Außerplanmäßige Abschreibung

Außerplanmäßige Abschreibung – Technische Form

Ist der Vermögensgegenstand beschädigt, mangelhaft gewartet oder entwendet worden, liegt eine außergewöhnliche Abschreibung in technischer Form vor. Das Gut kann gar nicht mehr genutzt werden oder nicht im eigentlich geplanten Umfang. Die Konsequenz ist die Verkürzung der Nutzungsdauer oder eine Wertminderung. Ein Beispiel hierfür ist eine Produktionsmaschine, die aufgrund eines Systemfehlers nur 5 Jahre genutzt werden kann. Eigentlich waren 10 Jahre geplant, folglich muss die Nutzungsdauer der Maschine verkürzt werden.

Außerplanmäßige Abschreibung – Wirtschaftliche Form

Wenn der Vermögensgegenstand zwar noch genutzt werden kann, aber es aufgrund von technischen Fortschritten veraltet ist, kann dieses Gut ebenfalls außerplanmäßig abgeschrieben werden. Ein Beispiel hierfür ist eine Produktionsmaschine, die nicht mehr dem aktuellen technischen Standard entspricht und nicht mit neuen Produktionsgeräten kompatibel ist.

Handelsrecht vs. Steuerrecht

Bei der außerplanmäßigen Abschreibung muss zwischen Handelsrecht und Steuerrecht unterscheiden werden.

Handelsrecht

Wenn Du nach dem Handelsrecht außerplanmäßig abschreibst, musst Du auf ein paar Dinge besonders achten. Hat ein Wirtschaftsgut nur eine vorübergehende Wertminderung, hast Du nach dem Handelsrecht ein Abschreibungswahlrecht. Das wird auch „gemildertes Niederstwertprinzip“ bezeichnet. Was genau dieses Prinzip aussagt, erfährst Du im weiteren Verlauf des Artikels. Hat ein Anlagegut eine dauerhafte Wertminderung, musst Du das Gut zwingend abschreiben (Abschreibungspflicht). Es gilt das „strenge Niederstwertprinzip“.

Steuerrecht

Wenn Du nach dem Steuerrecht abschreibst, musst Du einige Unterschiede beachten. Nach dem Steuerrecht wird nur außerplanmäßig abgeschrieben, wenn die Nutzungsdauer reduziert worden, ist oder eine unerwartete Wertminderung entsteht. Ist die Wertminderung nicht durch den Produktionsablauf entstanden, musst Du eine Teilwertabschreibung durchführen.

Ablauf

• Bei einer planmäßigen Abschreibung orientierst Du Dich an der voraussichtlichen Dauer der Nutzung, die AfA Tabelle kann dabei sehr hilfreich sein. Die Abkürzung AfA steht für Absetzung für Abnutzung. Diese Tabelle gibt Dir einen Richtwert vor, wie lange ein Wirtschaftsgut genutzt werden kann. Die planmäßige Abschreibung ist im Handelsrecht sowie im Steuerrecht vorgesehen und ist verpflichtend. Wie viel man pro Jahr abschreibt, hängt von den Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten ab.

• Eine außerplanmäßige Abschreibung wird nur dann durchgeführt, wenn das Anlagegut unbrauchbar, entwendet oder beschädigt wurde (technische oder wirtschaftliche Form). Eine weitere Voraussetzung ist, dass eine dauerhafte Wertminderung vorliegt und diese unerwartet eintritt.

Außerplanmäßige Abschreibung – Regeln

Bevor Du selbstständig Abschreibungen tätigst, müssen ein paar wichtige Regeln beachtet werden. Diese werden Dir im Folgenden genauer erklärt.

Niederstwertprinzip

Wie Du unterschiedliche Vermögensgegenstände bewertest, ist im §253 HGB definiert. Dies stellt die Basis für die in der Buchhaltung und Bilanzierung aufgestellte Werte dar. Die Anschaffungs- und Herstellungskosten sind ebenfalls eine wichtige Grundlage. Um die Vermögensgegenstände zu bewerten, bezieht man sich außerdem noch auf das Niederstwertprinzip.

• Gemildertes Niederstwertprinzip

• Strenge Niederstwertprinzip

Gemildertes Niederstwertprinzip

Das gemilderte Niederstwertprinzip kann nur bei Vermögensgegenständen des Anlagevermögens angewendet werden.

Abschreibungswahlrecht

• Bei einer vorübergehenden Wertminderung existiert ein Abschreibungswahlrecht. Als Unternehmer hast Du nun die Wahl den bisherigen Buchwert oder den aktuellen niedrigeren Wert abzuschreiben. Den niedrigeren Wert berechnest Du, indem der Anschaffungswert mit den aktuellen Börsen und Marktwerten verglichen wird. Die planmäßige Abschreibung wird vom Anschaffungspreis abgezogen.

Abschreibungspflicht

• Bei einer dauerhaften Wertminderung existiert eine Abschreibungspflicht. Es muss zusätzlich zu den planmäßigen Abschreibungen auch außerplanmäßige Abschreibungen erfolgen.

Das strenge Niederstwertprinzip

Das strenge Niederstwertprinzip gilt bei Vermögensgegenständen, die zum Umlaufvermögen dazugehören.

Abschreibungspflicht

• Bei einer vorübergehenden oder dauerhaften Wertminderung des Umlaufvermögens gibt es eine Abschreibungspflicht. Es ist zwingend notwendig, die Wertminderung der Vermögensgegenstände im Umlaufvermögen in der Bilanz abzubilden. Der Vermögensgegenstand muss am Bilanzstichtag zwingend mit dem niedrigsten Wert abgebildet werden.

In der nachstehenden Tabelle siehst Du, wann eine Abschreibungspflicht und wann ein Wahlrecht besteht:

Vorübergehende und dauerhafte Wertminderung

Ein Unternehmen muss die dauerhafte Wertminderung des Wirtschaftsgutes feststellen und beweisen. Dabei ist das Wertaufholungsgebot zu beachten. Das Unternehmen muss beweisen, dass der Teilwert des außerplanmäßig abzuschreibenden Gutes bis jetzt und in weiterer Zukunft unterhalb der Bewertungsobergrenze liegt (Wertaufholungsgebot). Die Differenz zwischen dem tatsächlichen Wert und der Bewertungsobergrenze muss ebenfalls ermittelt werden.

Doch wann liegt eine dauerhafte Wertminderung vor?

Die Wertminderung eines Wirtschaftsgutes ist dann dauerhaft, wenn die Minderung aufgrund eines besonderen Anlasses entsteht (bspw. Naturkatastrophe oder Unfall). Die Wertminderung ist ebenfalls dauerhaft, wenn die Bewertungsobergrenze während der Nutzungsdauer innerhalb des Unternehmens nicht erreicht wird.

Abschreibung und Zuschreibung

Es besteht die Möglichkeit, dass eine dauerhaft gebuchte Wertminderung unbegründet war. Ein solcher Fehler muss mithilfe des Wertaufholungsgebotes korrigiert werden.

Die Buchwerte müssen erhöht werden. Bei einem abnutzbaren Vermögensgegenstand orientierst Du Dich an den fortlaufenden Anschaffungs- und Herstellungskosten und subtrahierst die planmäßigen Abschreibungssätze. Bei nicht abnutzbaren Vermögensgegenständen wird sich ausschließlich an den Anschaffungs- und Herstellungskosten orientiert. Diese stellen die Obergrenze für die Bewertung dar.

Außerplanmäßige Abschreibung buchen und Buchungssatz

Nun weißt Du, was die außerplanmäßige Abschreibung ist und wie Du diese durchführst. Ein wichtiges Element fehlt noch: die Buchung der außerplanmäßigen Abschreibung. Die Buchung lässt sich am besten anhand eines Beispiels darstellen.