Jahresabschluss nach HGB u StR an der Universität Kassel

Im HGB stellt sich die Frage nach der voraussichtlich dauerhaften Wertminderung im Umlaufvermögen nicht, dort wird in jedem Fall zur Bilanzaufstellung mit den niedrigeren WBK bzw. dem niedrigeren beizulegenden Wert angesetzt.

Steuerrechtlich muss aber eine Prüfung erfolgen:

BMF Schreiben vom 02.09.2016 Textziffer 16 Umlaufvermögen:

".. hält die Minderung bis zum Zeitpunkt der Aufstellung der Bilanz.. oder dem vorangegangenen Verkaufs- oder Verbrauchszeitpunkt an, so ist die Wertminderung voraussichtlich von Dauer"

Teilwert ist ähnlich zu sehen wie HGB § 252 (1) 2 ... "bei der Bewertung ist von der Fortführung des Unternehmens auszugehen..." Going concern Prämisse".. 

In beiden RechtsSystemen ist das Prinzip der Betriebsfortführung anzuwenden..

Ermittlung des beizulegenden Werts für Gegenstände des Umlaufvermögens (§ 253 (4)  HGB): 

Wenn der Beschaffungsmarkt für die Bewertung maßgebend ist (z.B. Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe und Handelswaren ohne Überbestände), entspricht der beizulegende Wert den Wiederbeschaffungs- oder Reproduktionskosten. 

Bei Maßgeblichkeit des Absatzmarkts (z.B. unfertige und fertige Erzeugnisse ohne Fremdbezug) ist der beizulegende Wert gleich dem um noch anfallende Aufwendungen verminderten voraussichtlichen Verkaufserlös (sog. retrograde Wertermittlung).

Man schließt vom Verkaufspreis auf den Wert des Vermögensgegenstandes

Dieses Prinzip meint, dass von den bekannten Werten der günstigste zur Bewertung herangezogen werden muss, damit durch den Verkauf des Vermögensgegenstandes kein Verlust entsteht.

Von der Vorgehensweise ist der Wert des Vermögensgegenstandes zunächt über den Beschaffungsmarkt zu vergleichen (insbesondere WBK der RHB Stoffe), dann erst wirft man einen Blick (u hier insbesondere bei FE u unfertigen Erzeugnissen) auf den Absatzmarkt u wendet dann, bei deutlicher Verschlechterung der Absatzchancen, die Retrograde Substraktionsmethode an.

- Widerbeschaffungskosten

- Reproduktionskosten

- Absatzerlös - Vetriebskosten = beizulegender Wert 

H 6.8 EStH

Es fallen demnach noch betriebliche Kosten von 

(20.000 € VK - 10.000 € AK - 1.000 € Gewinn) * 70 % = 6.300 €

     8.000 € VK, neu

./. 6.300 € noch anfallende BKosten 

./.    400 € durchschnittlicher Unternehmergewinn

= 1.300 € Teilwert

Für das Anlagevermögen wird ausschließlich der Beschaffungsmarkt berücksichtigt, denn es handelt sich um Wirtschaftsgüter mit denen das U nicht handelt sondern die bestimmt sind dem U dauerhaft zu dienen.

Merke!

BMF Schreiben zu Teilwertabschreibungen vom 02.09.2016

8) Für WG des abnutzbaren AV kann von einer voraussichtlich dauernden Wertminderung ausgegangen werden, wenn der Wert des jeweiligen WG zum Bilanzstichtag mindestens für die halbe Restnutzungsdauer unter dem planmäßigen Restbuchwerten liegt.

H 6.7 EStH Teilwertvermutung

"Bei abnutzbaren WG des AV entspricht der Teilwert zu späteren, dem Zeitpunkt der Anschaffung o Herstellung nachfolgenden Bewertungstichtagen den um die lineare AfA verminderten AHKs.."

Teilwertvermutung= Anschaffungskosten ./. AfA

Diese Teilwertvermutung des BFH ist widerlegbar.  R 6.7 (5) EStR; 

"Die Teilwertvermutung ist auch widerlegt, wenn der Nachweis erbracht wird, dass die Wiederbeschaffungskosten am Bilanzstichtag niedriger als der vermutete Teilwert sind"

§ 253 (3) 5 HGB

"Ohne Rücksicht darauf, ob ihre Nutzung zeitlich begrenzt ist, sind bei VG des AV bei voraussichtlich dauernder Wertminderung außerplanmäßige Abschreibungen vorzunehmen.."

Hier wird der GoF Wert nicht ausgenommen, daher ist eine außerplanmäßige Abschreibung bei voraussichtlich dauernder Wertminderung vorzunehmen. PFLICHT

Steuerrechtlich ist dies ebenfalls der Fall:

§ 6 (1) Nr. 2 EStG

Der Firmenwert ist ein WG wie jedes andere auch u es kann daher ebenfalls bei voraussichtlich dauerhaften Wertminderung eine Teilwertabschreibung vorgenommen werden. WAHLRECHT

§ 253 (3) 5 HGB

Zuschreibungen sind Pflicht, Ausnahme ist der GoF.. es herrscht ein Zuschreibungsverbot für den Firmenwert.

Warum gibt es ein Zuschreibungsverbot für den Firmenwert?

Der derivative ist schon abgeschrieben werden, ein neu entstandener Firmenwert ist ein originärer Firmenwert und darf nicht aktiviert werden.

So kann auch das Zuschreibungsverbot in der StB argumentiert werden.

- GruBo

- Finanzanlagen