IV. Rechnungswesen IV an der Duale Hochschule Baden-Württemberg

Latente Steuerschulden
Ansatzpflicht, wenn zu versteuernde temporäre Unterschiede zu künftigen Steuerzahlungen führen (IAS 12.15)

Latente Steueransprüche
Ansatzpflicht, wenn zvE wahrscheinlich vorhanden ist, das zur Realisierung der latenten Steueransprüche genutzt werden kann (IAS 12.24)

Aktivierung von

• abzugsfähigen temporären Unterschieden
• ungenutzten steuerlichen Verlustvorträgen
• ungenutzten Steuergutschriften

• WACC (Weighted Average Cost of Capital)
• Zinssatz für Neukredite des Unternehmens
• Andere marktübliche Fremdkapitalzinssätze

(1) Aus Abweichungen  zwischen Einzelabschluss (HB I) und (nationaler) Steuerbilanz der einzelnen Gesellschaft (HB I)

(2) Aus konzerneinheitlicher Bilanzierung und Bewertung, d.h. aus Abweichungen zwischen HB I und HB II (HB II)

(3) Aus Konsolidierungsvorgängen, d.h. aus
Abweichungen zwischen HB II und Konzernabschluss (KA)

(1)+(2) = Ebene Einzelabschluss

(1)+(2)+(3) = Ebene Konzernabschluss

Anzuwendender Steuersatz (IAS 12.46):

• Steuersatz, der in der Periode gilt, in der ein Vermögenswert
  realisiert oder eine Schuld erfüllt wird (Zeitpunkt der Umkehr der temporären Differenz)
• Steuersatz ist zum Bilanzstichtag gültig („enacted“) oder angekündigt („substantially enacted“)

Keine Abzinsung (IAS 12.53)

• Überprüfung der Werthaltigkeit latenter Steueransprüche zu
  jedem Bilanzstichtag (IAS 12.56)
  • ggf. Abwertung (Impairment)
  • Zuschreibungsgebot
• Anpassung latenter Steuerposten bei Änderungen des Steuerrechts (z.B. Änderung Steuersatz => Umbewertung der latenten Steuerpositionen; neue steuerrechtliche Regelungen, die sich auf die Bilanzierung in der Steuerbilanz auswirken)

Veränderung latenter Steuern pro Bilanzposten = Ermittelter Bestand latente Steuern pro Bilanzposten ./. Vortragsbestand latente Steuer pro Bilanzposten

Erhöhung

• Latenter Steueranspruch an Steuerertrag (aktive)
• Steueraufwand an Latente Steuerschuld (passive)

Auflösung

• Steueraufwand an Latenter Steueranspruch (aktive)
• Latente Steuerschuld an Steuerertrag (passive)

Bezieht sich Steuer auf ein Posten, der direkt im EK erfasst wird, ist auch der Steuereffekt gegen EK zu buchen.

Die Erfassung der latenten Steuern folgt dem zugrundeliegenden Sachverhalt!

Kein Ansatz bei temporären Differenzen aus (IAS 12.15, 12.24):

1. Geschäfts- oder
Firmenwert (aus Share Deal; gilt nicht für Goodwill aus Asset Deal, der steuerl. abgeschrieben wird)

• Sofern steuerlich nicht abzugsfähig
• i.d.R. aus Kapitalkonsolidierung

2. Erstmaliger Ansatz

eines Vermögenswertes oder einer Schuld

• Erstmaliger Ansatz eines Vermögenswerts oder einer Schuld,
• kein Unternehmenszusammenschluss und
• keine Beeinflussung weder des handelsrechtlichen (IFRS) noch des zu versteuernden Ergebnisses

• Wertänderungen bei bestimmten WP (IFRS 9)
• Hedge Accounting (IFRS 9)
• Währungsumrechnung im Konzern (IAS 21) => nicht jedoch
  Währungsausgleichsposten
• Neubewertungen (IAS 16, IAS 38)
• Versicherungsmath. Effekte Pensionsverpflichtungen (IAS 19)
• Bilanzberichtigungen, Methodenänderungen (IAS 8)

Þ Verbuchung:
Latente Steuern, die sich aus den o.g. Sachverhalten ergeben  sind gleichfalls ergebnisneutral zu erfassen (bei IAS 19 spezielle Berechnungen beachten/ besondere Konstellationen)

Þ Verbuchung z.B.:

• Aktive latente Steuern an Sonstige Rücklage
• Sonstige Rücklage an Passive latente Steuern

• Aktivierungspflicht in dem Umfang, in dem es wahrscheinlich
  ist, dass zukünftiges zu versteuerndes Ergebnis zur Verfügung stehen wird (IAS 12.34
• Ansatzkriterien entsprechen grds. denen für latente
  Steueransprüche:
  • Ausreichend passive latenter Steuern
  • Zukünftig zu erwartende steuerliche Ergebnisse
  • Verfügbarkeit von Steuergestaltungsmöglichkeiten
• Kritisch: „History of Losses“ (IAS 12.35/ 12.36c)
• Berücksichtigung steuerlicher Besonderheiten

OG erstellt Teilkonzernabschluss

• OG ist nicht steuerpflichtig
• Organgesellschaft ist jedoch Steuerobjekt und ermittelt ihr zvE – mit bestimmten Ausnahmen – weitgehend auf „Stand-alone basis“

Ansatz von (latenten) Steuern auf Ebene der OG?

2 vertretbare Methoden

(1) Formale Betrachtungsweise

• Grds. kein Ansatz von Ertragssteuern 
• etwaige steuerbedingte Konzernumlagen stellen Einlagen/Entnahmen dar

(2) Wirtschaftliche Betrafchtungsweise

• Ansatz von Ertragssteuern
• Ermittlung auf „Stand-alone basis“
• Etwaiger Verzicht auf
  steuerbedingte Konzerumlagen oder etwaige Minder/mehrumlagen stellen Einlage/nEntnahmen dar

• Ansprüche / Verpflichtungen aus latenten Steuern sind jeweils
  • separat, und
  • getrennt von tatsächlichen Steuern auszuweisen
• Latente Steuern gelten stets als langfristig Vermögenswerte bzw. langfristige Schulden, aber: Fristigkeit relevant für Zwecke der
  • Fristigkeitsangaben
  • Saldierung
  • Im Falle von: Ansatz aktiver lat. Steuern aufgrund vorhandener passiver latenter Steuern (=> wann werden die passiven latenten Steuern verbraucht => fristenkongruent zu den aktiven latenten Steuern ?)

Alle "Timing"-Differences

• Unterschiede. zwischen steuerlicher und handelsrechtlicher. Periodenabschreibung
• Zwischenergebnisse

"Temporary"-Differences, die keine "Timing"-Differences sind (ergebnisneutrale Effekte)

• Neubewertung
• Nicht ausgeschüttete Erträge von Beteiligungen
• Währungsumrechnung nach IAS 21 und IAS 29