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IV. Rechnungswesen IV
Ansatz und Bewertung
Ansatzvorschriften
Latente Steuerschulden
Ansatzpflicht, wenn zu versteuernde temporäre Unterschiede zu künftigen Steuerzahlungen führen (IAS 12.15)
Latente Steueransprüche
Ansatzpflicht, wenn zvE wahrscheinlich vorhanden ist, das zur Realisierung der latenten Steueransprüche genutzt werden kann (IAS 12.24)
Aktivierung von
IV. Rechnungswesen IV
Wertkonzepte
Value in Use – Anhaltspunkte für Abzinsungssatz (IAS 36.A17)
IV. Rechnungswesen IV
Abgrenzungskonzeption
Ebenen der Entstehung von latenten Steuern (Wo können sie entstehen?)
(1) Aus Abweichungen zwischen Einzelabschluss (HB I) und (nationaler) Steuerbilanz der einzelnen Gesellschaft (HB I)
(2) Aus konzerneinheitlicher Bilanzierung und Bewertung, d.h. aus Abweichungen zwischen HB I und HB II (HB II)
(3) Aus Konsolidierungsvorgängen, d.h. aus
Abweichungen zwischen HB II und Konzernabschluss (KA)
(1)+(2) = Ebene Einzelabschluss
(1)+(2)+(3) = Ebene Konzernabschluss
IV. Rechnungswesen IV
Ansatz und Bewertung
Bewertung latenter Steuern
Anzuwendender Steuersatz (IAS 12.46):
Keine Abzinsung (IAS 12.53)
IV. Rechnungswesen IV
Ansatz und Bewertung
Folgebewertung
IV. Rechnungswesen IV
Ansatz und Bewertung
Erfassung latenter Steuern - Veränderungsrechnung (Wie werden Veränderungen der lat. Steuerpositionen buchhalterisch erfasst?)
Veränderung latenter Steuern pro Bilanzposten = Ermittelter Bestand latente Steuern pro Bilanzposten ./. Vortragsbestand latente Steuer pro Bilanzposten
Erhöhung
Auflösung
Bezieht sich Steuer auf ein Posten, der direkt im EK erfasst wird, ist auch der Steuereffekt gegen EK zu buchen.
Die Erfassung der latenten Steuern folgt dem zugrundeliegenden Sachverhalt!
IV. Rechnungswesen IV
Ansatz und Bewertung
Ansatzverbote
Kein Ansatz bei temporären Differenzen aus (IAS 12.15, 12.24):
1. Geschäfts- oder
Firmenwert (aus Share Deal; gilt nicht für Goodwill aus Asset Deal, der steuerl. abgeschrieben wird)
2. Erstmaliger Ansatz
eines Vermögenswertes oder einer Schuld
IV. Rechnungswesen IV
Ansatz und Bewertung
Erfolgsneutrale Erfassung latenter Steuern
Þ Verbuchung:
Latente Steuern, die sich aus den o.g. Sachverhalten ergeben sind gleichfalls ergebnisneutral zu erfassen (bei IAS 19 spezielle Berechnungen beachten/ besondere Konstellationen)
Þ Verbuchung z.B.:
IV. Rechnungswesen IV
Behandlung von Verlustvorträgen
Ansatzvorschriften
IV. Rechnungswesen IV
Organschaftsverhältnisse
(Teil-)konzernübergreifende Gestaltungen
OG erstellt Teilkonzernabschluss
Ansatz von (latenten) Steuern auf Ebene der OG?
2 vertretbare Methoden
(1) Formale Betrachtungsweise
(2) Wirtschaftliche Betrafchtungsweise
IV. Rechnungswesen IV
Ausweisvorschriften
Ausweis latenter Steuern in der Bilanz
IV. Rechnungswesen IV
Abgrenzungskonzeption
Umfang Temporary Differences
Alle "Timing"-Differences
"Temporary"-Differences, die keine "Timing"-Differences sind (ergebnisneutrale Effekte)
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