Accounting & Controlling an der Duale Hochschule Baden-Württemberg

I.R.d. Zielsetzung einer AP für den Ansatz nach §§ 246, 247 HGB und der Bewertung nach §§ 253, 255 HGB sowie des Ausweises nach § 266 Abs. 2 HGB für die Bilanz sowie § 275 HGB für die GuV sollte eine Anlagenkartei nach HFA 1/1990 enthalten:

• Genaue Bezeichnung des Gegenstandes
• Höhe der AHK und der Nutzungsdauer
• Wertansatz zum Bilanztag
• Datum des Zugangs/Abgangs
• Außerplanmäßige Abschreibungen
• Zuschreibungen etc.

• Anlagespiegel und -buchhaltung
• Sachkontensaldenliste
• Zugangs-/Abgangs-/Umbuchungs-/Abschreibungsliste
  (Für weitere Prüfungshandlungen!)
• Genehmigte Investitionsanträge gem. Stichprobenumfang (individuell oder math. Verfahren)
• Eingangsrechnungen
• Einzelkalkulationen bei selbst erstellten Anlagen 
• Stundenzettel, -sätze,
• Materialentnahmescheine
• Verkaufsrechnungen, 
• Genehmigte Verschrottungsanzeigen etc.

• Abstimmung des Anlagespiegels mit Anlagenbuchhaltung und Sachkontensaldenliste sowie Bilanz und VJ-Arbeitspapieren
• Abstimmung des Anlagespiegels mit Zugangs-, Abgangs-, Abschreibungs-, Umbuchungsliste
• Auswahl der Stichproben anhand der Zugangs- und Abgangsliste
• Analyse wesentlicher Änderungen und ggf. weitere Prüfungshandlungen
• Abstimmung der einzelnen Zugangsposten laut Stichprobenumfang mit
  • Genehmigten Investitionsantrag
  • Anlagenbuchhaltung
  • Eingangsrechnung
  • Ermittlung der AHK bei selbst erstellten Anlagen
  • Prüfung der AHK gemäß § 255 HGB
  • Prüfung der Abschreibungen anhand der Abschreibungstabellen
• Abstimmung der einzelnen Abgangsposten laut Stichprobenumfang mit
  • Genehmigter Verschrottungsanzeige
  • Verkaufsrechnung
  • Ermittlung des Buchgewinns bzw. –verlustes gem. Anlagenbuchhaltung
  • Abstimmung Abgangergebnis mit GuV bzw. Sachkonto

• Welche längerfristigen Anlagen bestehen?
• Gibt es ein Meldesystem für die Feststellung betriebsbereiter Anlagen?
• Wurde eine Inaugenscheinnahme der Anlagen im Bau vorgenommen und wurde bereits auf diese Anlagen produziert? 
• Handelt es sich hierbei nicht um einen Probelauf?

(1) Es besteht die Gefahr, dass Grundstücksbewegungen im JA nicht richtig erfasst worden sind. So könnte ein Grundstückszugang gemäß GB-Auszug in der Grundbesitzliste nicht erfasst worden sein bzw. ein Grundstücksabgang nicht erfasst worden sein.

(2) Außerdem könnte die Angabe von Grundstücksbelastungen im Anhang
auf Grund der GB-Liste falsch bzw. lückenhaft sein. Die Ursache dieser Fehler ist durch den Mandanten zu klären.

• Durchsicht der Instandhaltungskosten anhand von Eingangsrechnungen, ob tatsächlich Erhaltungsaufwand anstatt Herstellungsaufwand vorliegt.
• Generell empfiehlt sich eine Inaugenscheinnahme, ob Instandhaltung und kein aktivierungspflichtiger
  Herstellungsaufwand vorliegt.

Können die Forschungskosten von den Entwicklungskosten gem. § 255 Abs. 2 a S. 4 HGB nicht verlässlich voneinander unterschieden werden, ist eine Aktivierung selbst erstellter immaterieller Vermögenswerte ausgeschlossen.

• Es sollte gefragt werden, warum dieses Grundstück im AV ausgewiesen wird.

• Es erfüllt nicht die Anforderung von § 247 Abs. 2 HGB, da es nicht dauernd dem Geschäftsbetrieb dient.

• Es sollte eine Umbuchung in die Sonstigen VG nach § 266 Abs. 2 B II Nr. 4 HGB vorgenommen werden.
  
  
  
  

Ein Festwert nach § 240 Abs. 3 HGB ist nicht möglich, da der Gesamtwert dieser Anschaffung für die ZSK nicht von nachrangiger Bedeutung ist und auch nicht für den erstmaligen Zugang anwendbar ist. 

• Es handelt sich um einen Zugang innerhalb der BGA nach § 266 Abs. 2 A II 3 HGB, 
• bewertet zu AHK gem. § 253 Abs. 1 HGB i.V.m. § 255 Abs. 1 HGB und
• dieser Zugang wird planmäßig abgeschrieben gemäß § 253 Abs. 3 HGB. Die Nutzungsdauer für die
  SA ergibt sich u.a. aus steuerlichen AfA-Tabellen.

Es gehört zu den Grundsätzen einer AP, dass der Prüfer eine Inventurbeobachtung durchführt, wenn die Vorräte eine wesentliche Bedeutung für den JA haben (Vorräte : Bilanzsumme).

Ziel einer Inventurbeobachtung sind u.a. nach IDW PS 301 Tz. 7 ausreichende und angemessene Prüfungsnachweise über das Vorhandensein, die Vollständigkeit und die Beschaffenheit der Vorräte.

• Der AP muss sich von der ordnungsgemäßen Handhabung
  der Inventurverfahren überzeugen, indem er die Wirksamkeit des IKS prüft und aussagebezogene Prüfungshandlungen durchführt.
• Die Inventurrichtlinien sind zu würdigen, wie bspw. 
  • Verfahren der Bestandszählung
  • Festlegung des Aufnahmepersonals (Zähler und Schreiber) für die eingeteilten Inventurbereiche und des Kontrollpersonals,
  • Ordnungsmäßigkeit der
    Inventuraufnahmelisten,
  • Gewährung der vollständigen Ausgabe und Rückgabe der durchnummerierten Aufnahmelisten,
  • Kennzeichnung der aufgenommenen Vorräte,
  • Dokumentation von Altwaren und/oder beschädigten Vorräten
  • Regelungen bei Lagerbewegungen während der Inventuraufnahme
  • Einhaltung der Periodenabgrenzung
  • Durchführung eigener Bestandsaufnahmen i.R.d. aussagebezogenen Prüfungshandlungen (Vergleich Istmenge mit aufgenommener Menge laut Inventuraufnahmebeleg und umgekehrt) 

• Ausgangspunkt ist die bewertete Inventurliste, die sich wie folgt gliedert, 
  • Konto,
  • Bezeichnung, 
  • Artikel-Nummer, 
  • Artikel, 
  • Menge, 
  • Einzelpreis, 
  • Bruttowert,
  • Wertberichtigungen, 
  • Nettowert für das Berichtsjahr und das Vorjahr. 
• Diese bewertete Inventurliste sollte mit der vorläufigen Bilanz, Konto und der Materialwirtschaft abgestimmt werden. 
• Festlegung des Stichprobenumfanges (individuell oder mathematisch) bei den Rohstoffen und den Handelswaren
• Abstimmung der AHK der ausgewählten Stichproben laut bewerteter Inventur-Bestandsliste (abgestimmte Liste mit FIBU laut Sachkonten!) auf richtige Bewertung prüfen unter Beachtung des § 253 HGB i.V.m. § 255 HGB unter Hinzuziehung der
  • Bewertungsrichtlinien,
  • Rezeptur, 
  • Eingangsrechnung, 
  • ggf. Berechnungen,
  • Materialwirtschaft. 
• Prüfung evtl. Abwertungen (= Berechnung) durch gesunkene Preise auf dem Beschaffungsmarkt (= Rohstoffe und Handelswaren) bzw. auf dem Absatzmarkt (zusätzlich bei Handelswaren) auf Einhaltung des NWP nach § 253 Abs. 4 HGB.